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12月13日,第一財(cái)經(jīng)從財(cái)政部獲悉,修訂版本《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》將于2019年1月1日、2021年1月1日施行。
具體的實(shí)施范圍和時(shí)間為,在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)自2019年1月1日起實(shí)施,以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用差異。
對(duì)于其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)(包括A股上市公司),自2021年1月1日起實(shí)施,以為其留出充足準(zhǔn)備時(shí)間,總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn),確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。
同時(shí),財(cái)政部表示,考慮到企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際需要,允許母公司或子公司在境外上市且按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)提前實(shí)施,但不應(yīng)早于其同時(shí)執(zhí)行財(cái)政部2017年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和2017年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的日期。
此外,鑒于租賃準(zhǔn)則新舊變動(dòng)較大,財(cái)政部表示,為幫助相關(guān)企業(yè)順利過(guò)渡至新租賃準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則提供兩種方法:一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整;二是根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù),調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額,不調(diào)整可比期間信息。同時(shí),在第二種方法下提供了多項(xiàng)簡(jiǎn)化處理安排。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》共分為8章68條,分別對(duì)租賃的識(shí)別、分拆和合并,承租人的會(huì)計(jì)處理,出租人的租賃分類(lèi)、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理,售后租回交易,列報(bào),銜接規(guī)定等方面做了規(guī)定。
具體來(lái)看,新租賃準(zhǔn)則在租賃定義和識(shí)別、承租人會(huì)計(jì)處理方面作了較大修改,出租人會(huì)計(jì)處理基本延續(xù)現(xiàn)有規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容包括四大方面:首先,完善了租賃的定義,增加了租賃識(shí)別、分拆、合并等內(nèi)容。新租賃準(zhǔn)則將租賃定義為“在一定期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同”,并進(jìn)一步說(shuō)明如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià),則該合同為租賃或者包含租賃。同時(shí),新租賃準(zhǔn)則還對(duì)包含租賃和非租賃成分的合同如何分拆,以及何種情形下應(yīng)將多份合同合并為一項(xiàng)租賃合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定。
其次,取消承租人經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類(lèi),要求對(duì)所有租賃(短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。新租賃準(zhǔn)則下,承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃,而是采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理模型,對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,并分別計(jì)提折舊和利息費(fèi)用。
短期租賃,是指在租賃期開(kāi)始日,租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。低價(jià)值資產(chǎn)租賃,是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃。承租人對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,而是采用與現(xiàn)經(jīng)營(yíng)租賃相似的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
第三,改進(jìn)承租人后續(xù)計(jì)量,增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會(huì)計(jì)處理。原租賃準(zhǔn)則未對(duì)租賃期開(kāi)始日后選擇權(quán)重估或合同變更等情形下的會(huì)計(jì)處理作出明確規(guī)范,導(dǎo)致實(shí)務(wù)中多有爭(zhēng)議且會(huì)計(jì)處理不統(tǒng)一。新租賃準(zhǔn)則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的,承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。租賃變更,是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更。企業(yè)應(yīng)視其變更情況將其作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或重新計(jì)量租賃負(fù)債。
第四,豐富出租人披露內(nèi)容,為報(bào)表使用者提供更多有用信息。關(guān)于出租人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃,原租賃準(zhǔn)則僅要求出租人披露各類(lèi)租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。新租賃準(zhǔn)則要求出租人增加披露相關(guān)租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等信息。此外,出租人還應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要,披露有關(guān)租賃活動(dòng)的其他定性和定量信息。